Los contribuyentes propietarios o usufructuarios de bienes raíces agrícolas, que no sean sociedades anónimas y que cumplan los requisitos que se presentan más adelante, pagarán el impuesto de primera categoría sobre la base de una renta presunta de dichos predios agrícolas, equivalente al 10% del avalúo fiscal de los predios. Cuando la explotación se haga a cualquier otro título de posesión se presume que la renta es igual al 4% del avalúo fiscal de dichos predios. Sobre esta base se aplicará el 15% de impuesto

• Para acogerse al sistema de renta presunta las comunidades, cooperativas, sociedades de personas u otras personas jurídicas, deberán estar formadas exclusivamente por personas naturales.
• El régimen tributario de renta presunta no se aplicará a los contribuyentes que obtengan rentas por una actividad de primera categoría, por las cuales deben declarar impuestos sobre renta efectiva mediante contabilidad completa.
• Sólo podrán acogerse al régimen de presunción de renta los contribuyentes propietarios o usufructuarios de predios agrícolas o que a cualquier título de posesión los exploten, y cuyas ventas netas anuales no excedan en su conjunto de 8.000 Unidades Tributarias Mensuales.

• Para el caso de contribuyentes que exploten bosques por los cuales no se encuentren acogidos a los beneficios del decreto ley 701, deberán declarar renta presunta siempre que las ventas netas anuales de productos forestales provenientes del bosque no supere las 24.000 Unidades Tributarias Mensuales , considerando estas ventas en forma acumulada en un período móvil de 3 años. En caso de superar este límite deberán tributar por renta efectiva.

• Las personas que tomen en arrendamiento, o que a otro título de mera tenencia exploten el todo o parte de predios agrícolas de contribuyentes que deban tributar en base a renta efectiva, quedarán sujetas a ese mismo régimen.
• Después de aplicar las normas de los puntos anteriores, los contribuyentes cuyas ventas anuales no excedan de 1000 Unidades Tributarias Mensuales podrán continuar sujetos al régimen de renta presunta. Para determinar este límite de venta NO se aplicarán las normas relativas a las relaciones comerciales de contribuyentes con sociedades mencionadas anteriormente
• Para el caso de pequeños propietarios forestales, se contempla que ellos siempre determinarán sus rentas en conformidad al sistema de renta presunta, independiente del nivel de ventas respecto de los productos forestales.
• Sin perjuicio de los puntos anteriores, los contribuyentes podrán optar por pagar el impuesto de esta categoría en base a renta efectiva. Una vez ejercida dicha opción no podrán reincorporarse al sistema de presunción de renta.

Para los efectos tributarios de entender que una persona está relacionada con una sociedad, se contemplan los siguientes casos:

I) Si la sociedad es de personas y la persona, como socio, tiene alguna de las siguientes propiedades:

• facultades de administración o
• Participa en más del 10% de las utilidades, o
• si es dueña, usufructuaria o a cualquier otro título posee más del 10% del capital social o de las acciones.

Esto se aplicará también a los comuneros respecto de las comunidades en las que participen.

II) Si la sociedad es anónima y la persona es dueña, usufructuaria o a cualquier otro título tiene derecho a más del 10% de las acciones, de las utilidades o de los votos en la junta de accionistas.

III) Si la persona es partícipe en más de un 10% en un contrato de asociación u otro negocio de carácter fiduciario, en que la sociedad es gestora.

IV) Si la persona, de acuerdo con estas reglas, está relacionada con una sociedad y ésta a su vez lo está con otra, se entenderá que la persona también está relacionada con esta última y así sucesivamente.

En el caso de personas que den en arrendamiento, subarrendamiento, usufructo u otra forma de cesión o uso temporal de bienes raíces agrícolas, se gravará la renta efectiva de dichos bienes, acreditada mediante el respectivo contrato.

1. Propietario explota predio forestal

Ventas netas anuales reajustadas 5.500 UTM

Avalúo fiscal $ 40.000.000

Impuesto territorial pagado, reajustado $ 760.000

Desarrollo:

Renta presunta: 10% sobre 40.000.000 $ 4.000.000

Impuesto: 15% sobre 4.000.000 $ 600.000

Menos: Impuesto Territorial $ (760.000)

Excedente que se pierde $ (160.000)

 

2. Arrendatario de predio forestal